版权声明中培财审通按
作者
李娜（内医院）
来源
经作者授权刊登
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医院事关国民生命健康安全，随着时代变迁和国家改革需要，我国针对现有医疗发医院体制改革制度，以适应医疗市场和新时代人民的需要，尤其要医院逐利风气盛行的现状，要突出公益性和社会责任感，通过改革提升管理水平和治理能力。医院经济责任审计评价体系为研究内容，介绍医院经济责任审计的意义，认为审计能加强对公有权力和公共资源的监督，介绍了现有经济责任审计评价体系的发展现状，包括审计对象、内容、评价指标和体系缺陷，介绍了完善评价体系的原则和选取；最后从资产管理、预算管理、职权监督提出了优化建议。医院；审计；经济责任审计；医疗改革
1前言
医院是我国医疗卫生体系的主要构成主体，一方面担负着国民健康安全的重责，另一方面也是医疗科研项目和医疗人才培养的重要实践和培养基地，当前“看病难，看病贵”的问题依然是亟待解决的民生问题，虽然国家倾入大量的人力、财力、税收*策支持，但是医院长期存在的内部管理体制混乱、领导干部的贪污腐败、消极作为、乱收费、过分趋利的问题依然没有根本改变，药品和设备招标采购“潜规则”众多，极大的滋生腐败空间，影响公共形象，这与内部审计监督没有充分发挥作用具有莫大关系，反映出来的是责任主体、制度建设不到位的深层次问题，因此如何建立更加有效的经济责任审计评价体系，发挥审计监督作用，为进一步完善医疗卫生体系建设，和行业长远健康发展，医院社会保障功能和更好的满足人民对于美好生活的向往，需要全社会共同努力和探讨。
2新时代加强医院经济责任审计的意义
2.1新时代医院的特点与审计需求
2.1.1新时代医院的特点
(1)非营利性，非营利性要求医院的存在和作用主要为了社会和人民提供健康保障，医院经营所得不得挪作他用，必须用于为公众提供基本卫生医疗服务，包括疾病预防和健康恢复建议等。
(2)事业单位属性，医院由国家出资设立，属于事业单位，因此大部分员工都享有正规编制福利，此外院长等领导岗位通常还具有一定的行*职能和级别，同样医院也接受*府财*预算监督。
2.1.2新时代医院审计需求
从医院的公益性目标和公共服务职能要求出发，对医院进行经济审计不能和其他行*单位或者企业一样片面强调经济效益功能，要兼具公平和宏观效率(包括经济效益、社会效益和环境效益等);医院在我国数量庞大，且涉及空间地域广阔，审计资金、人员和固定设备数量非常庞大，因此要注重审计的灵活性;此外由于医院院长等领导干部大部分为专业出身，业务专业性强，加上医疗*策变化快，因此经济审计还面临较大的难度和较高风险。
2.2新时代医院经济责任审计的意义
医院具有公权和公共资源性质，容易引发权力寻租行为，医院领导岗位和招投标、采购等关键岗位，而经济责任审计则是对这些行为进行审计监督，打击腐败分子和腐败行为，从而保障公有权力的权威和公共资源的合理有效利用。此外通过经济责任审计还能对权力的监督，促进内部控制和问责机制的形成，实现发现问题-责任追究-制度完善的路径优化，既为医院的改革提供方向指引，也为促进整个医疗行业的发展进步。
3目前医院经济责任审计评价体系的发展现状
3.1经济责任审计的对象
根据医院独特的行业属性、行*属性和业务属性，并结合具体的机构和责任主体，确定经济责任审计的对象如下：
3.2经济责任审计的内容
医院经济责任审计内容更多侧重于以下几个方面：
(1)经营管理及绩效责任情况，医院虽然公益和非盈利性质，医院服务能够持续经营和提供服务，以及为了更好的医疗条件和医疗环境改善需求，因此同样需要强化经营管理，并设定绩效责任，以强化责任主体尽职履责。
(2)财务预算编制、调整及执行情况，财务部门是所有经济活动中最为重要的部门之一，事关资金资本和社会的投入使用、分配、收益等，对财务预算各环境进行审计是经济责任审计的主要内容和重点。
(3)内部控制责任情况，内部控制是为了达到既定目标，按照相关的制度规范，对制度的体制和流程，对未来能预见的活动中出现的偏差进行防范和管控，从而实现经营目标，达到良好的内部控制效果。审计可以说对内控的再监督，有利于及时发现和优化问题，降低经营风险。
(4)重大经济决策情况，医院的发展规划产生较大影响，因此要保证就重大决策的科学性和正确性，以免医院的运行运作，此外，还能通过审计对院领导的领导才能和能力进行考察，对权力行使进行监督。
(5)承担社会责任情况，医院应努力发挥公益和社会责任感，这不仅仅体现在院内的救死扶伤上，还应该利用自身的专业优势和资源，加强卫生健康宣讲，和流行病的防范建议，公益项目投入等，医院对个体生命的尊重和社会健康安全的责任担当。
3.3经济责任审计评价的指标
经济责任审计评价的指标主要从定量和定性指标上加于考核和监督，定量指标如：收入预算完成率、公费支出占比、职务消费指标等，可以通过具体的数据进行计算和得出结论;定性指标如：内控建设情况及其执行率、收支的真实性和合法性、资产安全完整率等。
3.4经济责任审计评价体系的缺陷
(1)考核指标不完善，由于医院数量众多，且发展水平高低不一，因此考核指标也是根据各地的实际情况来制定的，尤其是在量化指标上，加上信息技术程度不高，导致各地的量化指标考核程度不一，缺乏系统化和标准化，量化指标作为一医院工作人员的工作，量化指标不完善，会导致一线工作人员在工作中存在信息录入不完善，不全面的问题，而审计人员由于缺乏充分真实完整的数据，也难以做出准确判断，并导致后期的统计分析和审计工作难以开展，只能根据总体概要的数据和主观经验进行审计工作，这就容易工作误差，影响审计结果，从而影响审计功能的有效发挥。
(2)评价指标内容不完整，评价指标的完整性关乎到整各审计结果的客观性和科学性，一般包括定量指标和定性指标，但是当前的审计指标内容更多的侧重于领导干部的“*绩工程”指标，容易美化和高分项，而对社会民生和具有长远效益的指标较少甚至没有，医院在行使职能过程中缺乏对和老百姓密切相关的利益的重视，医院的社会责任担当作用。
(3)经济责任不明确，责任明确有利于责任追究和权力监督，以减少权力谋私行为，对于医院而言，尤其是基层医院，由于缺乏有效和完整的数据，一旦发生责任事故时，缺乏足够的数据证据作为支撑，将给经济审计工作增加难度，审计评价指标划分经济责任不明确，其一是因为对于基层的医院组织而言，有效的、定量化的审计证据相对较少，审计证据的收集处理难度较大;二是由于经济责任审计工作没有得到领导层的足够重视，导致审计过程、手段和结果多是口头告知或者是形式化的文件，因此也难以发现潜在的责任人和关联关系，内部处理时也是大事化小，小事化无的工作态度。
(4)审计结果运用不充分。经济责任审计不单单是要监督权力的行使，打击和惩治违法违规行为，更是要审计结果找到存在的不足，以更好的优化未来的工作，因此要充分利用审计结果，既要矫枉过正，但更多的是要照亮未来，但是在现实中，由于领导岗位交接时间紧迫，导致很多审计工作未能完整完全的开展开来，大大降低了审计工作的质量，使得一方面不能很好的理清前任领导的工作绩效，另一方面审计结果又不能给新领导提供实质性而又有指导性的方法方向，导致审计结果运用不完整、不充分，无法真正发挥审计监督工作。
4新时代医院经济责任审计评价体系的完善设计
4.1经济责任审计指标的设计原则
(1)指标内容相一致原则，首先要先确定审计内容，确定审计重点和方向，其次要根据审计内容选取审计指标，不能选取无关紧要和泛泛性的指标，必须是和审计内容密切相关，且能够据此得到审计方向需要的结果，以确保审计目标的实现，因此指标内容相一致原则，是审计开展的重要前提。
(2)全面性指标和关键性指标项结合的原则，指标既要全面性，以便能涵盖工作审计的方方面面，确保无遗漏，确保审计的客观性公正，又要有关键性或者说重点指标，避免由于审计过分注重干枝末节而导致审计工作的低效化和无序化，重点指标的确定能够进一步集聚目标，强调医院在某一方面的工作绩效表现，同时也凸显了指标的层次性和精细化。
(3)定量定性指标相结合的原则，定量指标是指可以通过数据化的信息进行计算而得，定性指标是一个程度化指标，如满意度，总体评价，工作表现等，两种指标各有优势和作用，因此要注重发挥这两性指标的结合运用，以更好的反映审计结果的全面性。。
(4)指标可操作性原则，审计指标不能过低也不能过高，必须结合实际情况，经过充分讨论和认证，认为指标是可操作、可执行的，如审计的数据必须可以获取和计算，有充分信息可以作为审计支撑。
4.2经济责任审计指标的完善设计
经济责任审计指标可以参照国务院和国资委的企业绩效评价标准准备进行选取，如里面包含的净资产收益率、总资产周转率、资产负债率、销售增长率、存货周转率涵盖的五大方面涉及20多各指标等多个财务指标的基础上，再根据法定审计内容和要求，设计目标达成情况指标、财务评价指标、内控管理和公益指标等具体指加以完善，具体来看：
目标达成情况类指标：医院属于事业单位，因此*策指标基本上是通用指标，主要用来评价医院对国家*府*策方针、法律法规的实施情况;而目标责任达成率，主要是上级主管不满对医院年度经营业绩指标的考核，医院过去一年的工作情况，属于常规行*考核;问题整改到位率是对过往审计结果和存在问题的优化整改情况，医院对问题的重视情况和积极性，属于工作态度方面的考核。
财务评价类指标：医院在日常管理上属于企业化的运作模式，企业运作更多的就是资本的运用管理，因此也需要设定财务评价指标，总资产报酬率是反映医院在资本上的综合获利能力和经营效益，是总的大方向指标;由于医院的公益和社会责任职能等，比如先行垫付应急病款等，因此会存在应收款，应收医院对这些长期应收挂账管理审计评价;医院同样需要接受国有资产和税务监督，因此需要设置国有资本保值增值率和所得税上缴率指标等，以反映国有资产的价值变化，和所得税上交情况，以防范偷税漏税和预期纳税等行为。
内控管理和公益指标：内控指标是对流程和管理的规范，原则上可以起到风险规范和监督的作用，因此对内控管理的审计有利于发挥监督再监督的作用，因此需要评价内控管理的结构是否健全且有效，如内部治理能力，制度缺位和指标超标等;需要评价内部管理的组成是否明确缺乏责任，各岗位和领导主体是否层级分明、运作是否协调、职责是否形成相互制衡和监督等，需要评价内控管理制度的执行情况，尤其是业务管理、财务管理和风险管理上执行率，以凭借制度的设置是流于形式还是落实到实处。需要评价内部管理是否存在奢侈奢靡的情况，医院是否存在资源浪费和违规消费等行为;需要评价内部管理的领导人是否存在职务违规消费情况，医院一二把手的权力监督和约束;需要评价内部管理是否存在安全生产事故，医院对生产安全和生产安全责任制度的重视程度;还需要完善医院在社会公益项目的参与度;以评价和强化其社会责任职能。
4.3经济责任审计评价方法的选择
截至年，医院数量超过家，医院等级和内部管理差异较大，因此在审计评价方法上，要力求单项指标客观、精确;要根据不同等级、医院发展状况、制定不同的权重指标并进行指标弹性赋值，提高审计评级方法的灵活性，以尽可能的反应评级结构的真实性、准确性和公平性;此外为使得评价方法更加科学和客观，要尽量避免一些主观因素和指标，要避免随意进行权重的增减，要充分征求专家或审计组成员的专业意见，要尽快能得运用科学信息化技术设定评价流程，减少和避免人为因素导致得错误，使审计评价结果更趋客观公正，促使审计发挥正导向作用。
因此综合各项因素和考量，可以选择层次分析法来构建完整的审计评价指标体系。选取层次分析法的原因如下：①医院虽性质相同，但因所处地区、规模、医院资源、发展阶段不同，评价指标及权重也应有所不同;②社会*治、经济及社会环境不断变化，医院也处在不断发展改革的阶段，层次分析法有利于适应各个阶段发展的需要;③层次分析法能尽最大程度的降低主观性，使评价结果更接近客观公正。
5新时期强化经济责任审计评价指标体系应用的建议
5.1完善资产管理
首先医院尤其是管理层要推动和完善资产管理制度建设，力图做到让每一份资源都物尽其用，发挥其最大的效益。其次要完善资产管理部门和岗位设置，提高专项管理的效率和规范性，也可以以明确责任主体，此外现代信息技术日新月异，高速发展，把人民从繁重重复细致的工作中解放出来提供了便利，可以通过更新和优化内控管理信息系统可以提高资产管理的科学化和高效化，通过及时、准确、完整地收集和提供相关经济数据、资产情况变化，深化资产管理水平，也能为更多的行*决策提供更加全面和准确的信息支持。
5.2加强预算管理
要提高财务审计人员的整合能力，尤其是信息整合，结合历年的收支情况，以及影响收支变化的影响因素、变化项，进行差异比较、分析，为来年的财*预算做准备和调整，不断提高预算的到位率，不断提高财*预算带来的公益率、增益率;同时要完善资源资金的支出管理，对资源资金进行库存管理，做到了然于胸，不断完善和强化监督和制约力度，积极构建和发展重点民生公益项目。
5.3加强职权监督
医院实行院长制，因此应当对院长等领导人的职权加强监督审计。以避免权力过度集中带来的专制行为，因此要加强对一把手等领导的不定期监督，并通过群众和第三方机构等形成联合全方位的监督网，以更好的保障权力在阳光下行使，其次可以探讨进行权力下放改革实践，把更多的权力下放到基层部门和科室，以激发各部门的主观能动性，各科室之间也能在协助沟通中形成有效制约和监督。
6结论
医疗卫生体系改革和完善非一朝一夕可以完成，事关民生根本，因此要做好长期得斗争准备，本文以新时代医院经济责任审计评价体系为研究对象，通过分析研究得出了以下结论：
第一，医院改革发展具有全局性的，事关国民生命健康安全，经济责任审医院持续健康得发展和履行使命；
第二，虽然我国持续加大对医疗资源得投入和支持，但是目前医院趋利、腐败、内部控制和管理尤其是资金使用不规范等问题依然没有得到根本改变；
第三，医院的非营利性和社会责任职能等要求经济责任审计要据此优化审核指标的选取和评价方法；注重多样原则的结合和灵活运用；
第四，针对经济责任涉及易发生风险的事项，要加强资产管理、预算管理和权力监督，以更加全面的监督公权和公共资源的合理利用。
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